Airdrops y distribuciones gratuitas: cómo tributan en el IRPF

La DGT ha abordado el airdrop dentro de consultas más amplias sobre operativa con criptoactivos. La cita fuerte es la V0648-24, ya con efectos vinculantes y un apartado propio dedicado a los airdrops, que califica la distribución gratuita de tokens como ganancia patrimonial no derivada de transmisión, integrable en la base general del IRPF por su valor de mercado en la fecha de percepción. En la misma línea, aunque como consulta general no vinculante, va la 0018-23, que trata el airdrop en términos generales dentro de un supuesto multioperación. Conviene precisar que la V1948-21, que también sitúa en la base general estas incorporaciones gratuitas de valor, resuelve en realidad un supuesto distinto: la percepción de criptoactivos como contraprestación de actividades comerciales en línea. No es, por tanto, un caso de airdrop en sentido estricto, y esa diferencia importa, porque es justamente la presencia de una actividad subyacente del perceptor lo que puede desplazar la calificación.

Fijemos este punto con precisión desde el principio, porque concentra los dos errores más habituales: dónde tributa la renta y cuál es el valor de adquisición del token recibido.

El error conceptual: «no lo compré, no debo declararlo»

Ese razonamiento es incorrecto. Que no se haya pagado nada por el token no elimina la renta; lo que hace es desplazar el foco al valor de mercado de lo recibido. Si se reciben tokens valorados en 500 €, se han incorporado 500 € de valor al patrimonio. Ese importe tributa en el momento de la percepción y, a partir de ahí, se convierte en el valor de adquisición fiscal del token para una transmisión posterior.

Conviene insistir en este segundo aspecto, porque es donde más se equivoca la divulgación. El valor por el que se tributa al recibir el airdrop no es cero: es el valor de mercado en la fecha de percepción, y ese mismo valor es el que se restará después como coste cuando el token se venda. De lo contrario, se tributaría dos veces por la misma renta.

Ejemplo paso a paso

Se reciben 1.000 tokens y, en la fecha en que quedan efectivamente a disposición del contribuyente, su valor de mercado es de 0,50 € por unidad. En ese momento se integran 500 € como ganancia patrimonial en la base general. Si más adelante esos tokens se venden por 5.000 €, la renta adicional es una ganancia patrimonial derivada de transmisión de 4.500 € (5.000 − 500), que se integra ya en la base del ahorro. El valor por el que se tributó al recibirlos (500 €) opera como valor de adquisición, no como cero.

Hard forks: una cuestión distinta

No conviene equiparar sin más un airdrop con un hard fork (la bifurcación de una cadena en dos). En un hard fork hay que analizar si realmente nace un activo nuevo e independiente, cuándo queda a disposición del contribuyente y cómo debe valorarse. En ausencia de una consulta específica que cubra todos los supuestos, la analogía con el airdrop puede ser útil, pero no debe presentarse como una regla cerrada.

Tipos de airdrop y su encaje

Tanto los airdrops promocionales como los retroactivos comparten la lógica de una adquisición gratuita. Salvo que exista una contraprestación laboral, profesional o empresarial que altere la calificación, la recepción del token se trata como ganancia patrimonial no derivada de transmisión, por su valor de mercado en el momento relevante. La calificación solo se desplazaría a rendimiento del trabajo o de actividad económica cuando el airdrop retribuyera, en realidad, un servicio prestado.

La frontera la fija la DGT: si la obtención del token exige una participación que constituya ordenación por cuenta propia de medios con ánimo de intervenir en el mercado —no la mera tenencia ni un clic—, la renta puede recalificarse como rendimiento de actividad económica, en la base general y con las obligaciones censales y de IVA correspondientes, y no como ganancia patrimonial. Los airdrops que premian tareas promocionales activas son la zona de riesgo.

¿Y si el token no tiene precio en el momento del airdrop?

Si no existe un mercado líquido o no hay una referencia fiable en la fecha de percepción, el problema es principalmente probatorio y valorativo. En ese caso conviene documentar la metodología empleada, la liquidez existente y la primera referencia razonablemente fiable, en lugar de asumir de forma automática que el valor es cero. Asignar un valor cero por comodidad es, además, arriesgado: puede trasladar toda la tributación al momento de la venta y dificultar la defensa de la cifra declarada.

Imputación temporal y documentación

La imputación temporal debe conectarse con el momento en que los tokens se entienden efectivamente percibidos o puestos a disposición del contribuyente. Es recomendable conservar capturas, extractos, identificadores de transacción (txid), las condiciones del programa y el criterio de valoración en euros empleado. Sin esa trazabilidad, la defensa de la declaración se debilita de forma considerable.

Recordemos, por último, que todo lo anterior presupone residencia fiscal en España. Para no residentes (IRNR) y para quienes se acogen al régimen de impatriados del art. 93 LIRPF el tratamiento difiere y exige análisis propio.